Популярні новини



загрузка...
Сьогодні Дата   

Проводим годовой перерасчет НДС (ст. 199 НКУ)

Переглядів: 1208 Коментарів: 0
загрузка...
Проводим годовой перерасчет НДС (ст. 199 НКУ) Вскоре многим плательщикам НДС предстоит провести годовой перерасчет налогового кредита. В этом году он особенный — ведь первую половину года налоговый кредит распределяли по старым правилам, а вторую половину года — по новым. Как теперь это все свести — расскажем в сегодняшней статье.


Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com


Для начала отметим, что на заседании налогового комитета Общественного совета при ГФСУ налоговики пообещали подготовить разъяснение, как правильно провести годовой перерасчет НДС (при этом, по их словам, отчетность специально для этих целей менять не собираются). Но когда оно появится — неизвестно. Учитывая, что времени осталось не так и много, а перерасчет придется проводить в непривычном порядке, считаем, что готовиться к нему нужно уже сейчас.



Прежде чем перейти непосредственно к алгоритму пересчета, напомним: пересчитывать НК по итогам года должны те плательщики, которые в течение года приобретали товары/услуги/необоротные активы, предназначенные для одновременного использования в облагаемых и необлагаемых операциях, и проводили распределение НК по ст. 199 НКУ.



Результаты годового перерасчета должны быть отражены в НДС-декларации за последний отчетный период года — т. е. в декларации за декабрь 2018 года (для «квартальщиков» — за IV квартал 2018 года).

Алгоритм перерасчета

Шаг 1. Определяем «новый» коэффициент распределения (ЧВ)



В течение 2018 года при распределении НК мы руководствовались коэффициентом ЧВ, рассчитанным в декларации за январь/I квартал 2018 года. Начиная с 01.07.2018 г. при распределении НДС использовался «обратный» показатель ЧВ, рассчитанный как разница между 100 % и значением «обычного» ЧВ ( письмо № 29168*). Теперь пришло время пересчитать ЧВ исходя из фактических объемов НДС-облагаемых и необлагаемых операций за 2018 год.


* Письмо ГФСУ от 07.08.2018 г. № 29168/7/99-99-19-03-02-17.


Кроме того, показатель ЧВ мог рассчитываться по итогам периода, в котором впервые задекларированы необлагаемые/льготируемые поставки (если за январь/I квартал 2018 года этот показатель не рассчитывался).


Рассчитываем его пока по прежним правилам: объем облагаемых поставок за год (без учета НДС) делим на общий объем поставок за этот же период (облагаемые + необлагаемые).

Поскольку новой формы декларации по НДС нет и, судя по всему, пока она не предвидится (см. выше), перерасчет ЧВ, вероятно, придется проводить все в том же приложении Д7. Для этого предназначена стр. 3.1 таблицы 1 приложения Д7.

Но внимание! Слепо следовать формулам, указанным в шапке таблицы 1, нельзя. Нужно учесть такие два важных момента:


При подсчете операций используем данные деклараций за 2018 год и УР, поданных в 2018 году к этим же периодам.


Во-первых, при подсчете объемов операций за июль — декабрь 2018 года, на наш взгляд, нужно будет «очистить» значение стр. 1.1, 1.2 от «компенсирующих» НО, начисляемых по ст. 198.5 НКУ и ст. 199 НКУ. Ведь такие НО попали в общую строку 1 декларации, а значит, будут искусственно завышать долю использования товаров/услуг/необоротных активов в облагаемых операциях. Как нам представляется, именно такого подхода будут придерживаться налоговики. В том же проекте НКУ, который предлагал Минфин, предусматривалось прямо закрепить эту норму**. Для «очистки» нужно будет взять «самосводные» НН за июль — декабрь с типами причины «08», «09», «13», по которым начислялись НО на основании ст. 198.5 НКУ + «самосводные» НН по распределению НК и подсчитать по ним объемы операций. Если были РК к «самосводным», не забываем учесть и их.

** Статья «Изучаем минфиновский законопроект «налоговой реформы»: изменения по НДС» в журнале «Бухгалтер 911», 2018, № 50.

Во-вторых, в шапке таблицы 1 Д7 налицо неразбериха со стр. 8. Ее предлагают брать в полном объеме и при подсчете облагаемых объемов поставок. Но значение этой строки включает в себя и корректировки по необлагаемым операциям. Поэтому при расчете показателя ЧВ используем следующие строки декларации:



Проводим годовой перерасчет НДС (ст. 199 НКУ)



Полученный результат округляем до двух знаков после запятой (письмо ГНСУ от 25.10.2018 г. № 4261/6/15-3415-04).

Пример. По данным деклараций за январь — декабрь 2018 года объем поставок составил:

— облагаемых по ставке 20 % (∑стр. 1.1) — 2000000 грн. В том числе сюда включены и операции, по которым за отчетный период июль — декабрь начислялись «компенсирующие» НО на основании
п. 198.5 НКУ и
п. 199.1 НКУ (база обложения — 200000 грн., сумма НО — 40000 грн.);

— необъектные операции (∑стр. 3) — 250000 грн.

— освобожденные операции (∑стр. 5) — 350000 грн.


Тогда коэффициент ЧВ по итогам 2018 года составит: 75 % ((2000000 - 200000) : (2000000 - 200000 + 250000 + 350000)).




Проводим годовой перерасчет НДС (ст. 199 НКУ)





Результаты перерасчета отражаем в стр. 16.4 декларации за декабрь (IV квартал).

Перерасчет НК, отраженного после 01.07.2018 г. Вот здесь начинается самое интересное. Поскольку приложение Д7 не приспособлено к перерасчету такого НК (если быть точнее — к перерасчету НО), то, скорее всего, в декларации придется показать только конечный результат такого перерасчета.

Как правильно провести такой перерасчет?

Для этого нужно:

1. Определить новый коэффициент «антиЧВ» исходя из фактических данных за 2018 год. Такой коэффициент рассчитывается как разница между 100 % и значением «пересчитанного» ЧВ из колонки 6 стр. 3.1 таблицы 1 приложения Д7. Исходя из условий нашего примера 1, он будет равен 25 % (100 % - 75 %).

2. Собираем данные из «самосводных» НН за июль — декабрь (но только по тем, по которым начислялись НО именно для проведения распределения НК). Теперь нужно пересчитать наши НО исходя из нового коэффициента «антиЧВ». Как это сделать — покажем на примере.




Напомним, при первоначальном распределении НК по покупкам, совершенным после 01.07.2018 г., мы поступали так: (1) весь «входной» НДС показывали в составе НК (в стр. 10); затем, исходя из коэффициента «антиЧВ», (2) начисляли «компенсирующие» НО и (3) составляли «самосводные» НН с типами причины «08», «09», «13».


Пример. В течение июля — декабря 2018 года предприятием были приобретены товары/услуги/необоротные активы, предназначенные одновременно для использования в облагаемых и необлагаемых операциях, на сумму:


— в июле — 36000 грн. (без НДС — 30000 грн., НДС — 6000 грн.);

— в августе — 24000 грн. (без НДС — 20000 грн., НДС — 4000 грн.);

— в октябре — 96000 грн. (без НДС — 80000 грн., НДС — 16000 грн.);

— в декабре — 60000 грн. (без НДС — 50000 грн., НДС — 10000 грн.).

Рассчитанный ЧВ в начале года составлял — 70 % («антиЧВ» — 30 %), после перерасчета — 75 % («антиЧВ» — 25 %).



Перерасчет НО по покупкам «двойного» назначения, совершенным после 01.07.2018 г.




Проводим годовой перерасчет НДС (ст. 199 НКУ)




Проводим годовой перерасчет НДС (ст. 199 НКУ)
загрузка...
Джерело:buhgalter911.com

Категорія: Статті



X
Будьте в курсі поповнення нових документів та фінансово-бухгалтерських новин